第一次成為全社會如此聚焦的焦點，是因為被稱為證券市場“經(jīng)濟警察”的注冊會計師差不多已淪為“群起而攻之”的對象。而在風聲鶴唳中，市場更加關(guān)注即將到來的2001年年度報告審計的含“金”量。
面對攙雜著憤懣、懷疑等種種復雜成分的各色目光，面對著一道道“金牌”應聲而至的嚴格監(jiān)管，中國的會計師事務(wù)所能否從脫胎之痛的裂變中，走過肅殺的冬天，走向明媚的春天，以具有公信力的一份份公正的審計報告向市場證明：我們不做假帳？正是帶著這樣一份探詢和關(guān)注，記者日前走訪了幾大會計師事務(wù)所，也聆聽了注冊會計師們的心聲。
秣馬厲兵備戰(zhàn)年報
在這個冬季上海最冷的一天，記者來到了坐落在南京東路的新黃浦金融大廈四樓，這里是上海立信長江會計師事務(wù)所有限公司的所在地。一進門，記者便看到門口記事板上張貼著一份《保持獨立性，不準炒股票》的通知。
在感受到滿室陽光溫暖的同時，在業(yè)界口碑卓著的立信長江董事、副主任會計師戴定毅以一貫的淡泊從容，介紹了事務(wù)所正在“備戰(zhàn)”年報的情況。
進一步強調(diào)風險，是立信長江強化年報審計的表現(xiàn)。戴定毅介紹說，面對2001年年報的審計工作，事務(wù)所提出，一定要更加謹慎，嚴格注重質(zhì)量。據(jù)悉，審計客戶已達到48家上市公司的立信長江，在審計程序上將更加嚴密，對操作要求更加具體。比如，明確對應收帳款等詢證方法的確認要求，堅決禁止過去一些事務(wù)所的審計人員因時間緊、手續(xù)復雜等原因而通過客戶向?qū)Ψ桨l(fā)詢證的做法，規(guī)定詢證一律要由審計人員自己發(fā)函，而對方也必須將回函傳真到事務(wù)所。還有，對存貨、固定資產(chǎn)的盤點也提出更高的要求，使盤點不流于形式。同時，對客戶內(nèi)控制度審核更為重視，嚴格檢查內(nèi)控制度是否完整，內(nèi)部運行是否有漏洞、有瑕疵等，以確定上市公司的內(nèi)控制度是否健康完整。他表示，現(xiàn)在事務(wù)所的業(yè)務(wù)人員大多在外，對各家上市公司進行預審。從信息反饋看，上市公司2001年年報的規(guī)范程度明顯提高。
一樣的冬天，遍布于全國各地的其他會計師事務(wù)所正怎樣“如履薄冰”地奮戰(zhàn)年報？電話中，響起了浙江天健會計師事務(wù)所主任會計師胡少先略帶疲憊和沙啞的聲音，他一開口就說，會計審計是比較死板的工作，不能搞花架子，也沒有更多好談。據(jù)了解，浙江天健事務(wù)所在內(nèi)部管理上積極落實“三級復核”制度，建立質(zhì)量監(jiān)控體系，以避免最終的報告發(fā)生重大錯漏，同時事務(wù)所進一步加強員工職業(yè)道德教育，使員工敢對虛假報表說“不”，目前事務(wù)所的審計人員正在對客戶進行年報預查、存貨盤點等工作。而廣東一家頗具規(guī)模會計師事務(wù)所的有關(guān)人士也表示，公司將加強對新四項計提的提取、應收帳款的確認及存貨盤點等方面的監(jiān)督審計力度。
堅持獨立性是會計審計的核心原則，而勤勉盡責與合理懷疑應是注冊會計師一以貫之的審計方法。對于新近出臺的關(guān)于因“拒絕調(diào)整”而被出具非標準無保留審計意見的上市公司股票將被停牌處理的有關(guān)規(guī)定，胡少先認為，有可能會形成注冊會計師與上市公司之間的矛盾沖突，不過如果上市公司有問題，注冊會計師在發(fā)表意見時，就應該堅持原則，出具相應的審計意見。另一會計師事務(wù)所的負責人也明確表示，報表是上市公司做的，但審計意見是注冊會計師出的，會計師應該考慮到自己承擔的責任和面對的風險。
不為保住客戶放棄原則
獨立、客觀、公正是注冊會計師的執(zhí)業(yè)操守，但一直以來作為中介機構(gòu)的會計師事務(wù)所并沒有充分行使起“經(jīng)濟警察”的職責，有些被動屈服于來自政府、企業(yè)等方面的種種外在壓力，而有的則被利益驅(qū)動主動出賣良心，由此不僅注冊會計師的聲音普遍微弱無力，有些人竟淪為上市公司造假的幫兇。一位有著近20年從業(yè)生涯的注冊會計師感慨萬分地表示，盡管2001年疾風暴雨般的猛烈沖擊對注冊會計師行業(yè)普遍是個沉重打擊，但從長遠發(fā)展來看，這一沖擊有利于中國會計行業(yè)盡快走向成熟和規(guī)范。
由銀廣夏事件引發(fā)的深圳中天勤會計師事務(wù)所因個別注冊會計師“肇事”而砸了整個事務(wù)所甚至全行業(yè)的牌子，無疑為眾多的事務(wù)所敲響了警鐘。作為本土事務(wù)所應該如何吸取教訓？浙江天健主任會計師胡少先認為，每個事務(wù)所都要端正辦所宗旨，一定要堅持以質(zhì)量求生存、以質(zhì)量求發(fā)展的宗旨，恪守獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)原則，進一步牢固樹立法律、規(guī)范、風險、服務(wù)的意識，履行盡責、勤勉的義務(wù)，提高質(zhì)量，防范風險，從而為規(guī)范我國證券市場、促進上市公司健康發(fā)展做出貢獻。
道理很簡單，然而執(zhí)行起來卻不容易。正如胡少先所強調(diào)，規(guī)范的細則都有了，關(guān)鍵在于落實。在2001年報審計中，各家事務(wù)所將如何避免“銀廣夏現(xiàn)象”的發(fā)生？據(jù)悉，前面提到的那家廣東的事務(wù)所將中注協(xié)頒發(fā)的《審計程序操作指南》，進一步細化、電腦化，并明確要求所有業(yè)務(wù)人員必須嚴格按照操作指南操作，雖然這樣成本高、時間長。而上海立信長江事務(wù)所經(jīng)過仔細研究后，要求在2001年報的審計中必須對報表進行分析性復核，比如對主要產(chǎn)品的利潤表進行嚴格審計，如果有科目與上年相比存在異常，就要查利潤的來源，如果公司利潤的很大部分來源于某一個子公司，要對該子公司特別關(guān)注，并要求提供利潤來源的一系列證明。
只有短暫十幾年發(fā)展歷史的中國注冊會計師行業(yè)，在艱難成長過程中不可避免地走著一條曲折徘徊的道路，為了生存，他們中的一些往往難以跳出在收費高低間搖擺、在客戶多少間游移的窠臼。然而，注冊會計師權(quán)威的樹立，不僅需要經(jīng)驗的積累，更重要的是恪守執(zhí)業(yè)原則。怎樣才能讓審計這架天平不傾斜？戴定毅表示，市場經(jīng)濟下，中介機構(gòu)的服務(wù)要做到讓客戶滿意，但在追求質(zhì)量與客戶數(shù)量上，上海立信長江選擇質(zhì)量第一的原則，堅持質(zhì)量第一的標準。也就是說，“我們不希望放棄客戶，但不會為了保住客戶而放棄原則”。
讓市場優(yōu)勝劣汰
毫無疑問，2001年是中國注冊會計師的多事之秋，“假帳”事件的頻頻曝光，令一批帶“中”字背景的本土會計師事務(wù)所的公信力降到冰點。而正在中國會計行業(yè)走向最低迷之際，2000年末，管理部門發(fā)布的關(guān)于《A股公司實行補充審計的暫行規(guī)定》，意味著強大的“五大”憑借進一步擁有的“特許權(quán)”，將加快發(fā)展的步伐，如此，本來就弱小的本土事務(wù)所將何去何從，業(yè)內(nèi)一大批注冊會計師們對此深感迷茫。
一批德高望重的本土會計師事務(wù)所負責人坦言，在市場經(jīng)濟的環(huán)境和背景下，需要以市場化方式推動中國會計行業(yè)的優(yōu)勝劣汰，從而實現(xiàn)適者生存的良性循環(huán)態(tài)勢。他們認為，中國的會計師事務(wù)所雖然已從計劃經(jīng)濟時代走向市場經(jīng)濟時期，但歷史的烙印、時代的胎記，短暫的十幾年很難抹掉。當時鐘走向2002年，本土會計師事務(wù)所能否在新的一年中“逆風飛揚”，中國會計業(yè)需要迎來一場深刻的變革。惟有打破堅冰，本土會計師事務(wù)所才能走出狹隘的地域、地區(qū)分割，才能從地區(qū)化走向國際化的廣闊市場。
而在這一艱難的整合和發(fā)展過程中，本土會計師事務(wù)所同樣離不開政策應該的扶持和支持，在采訪中許多人這樣呼吁。他們擔心，補充審計這一暫行規(guī)定，在某種程度上將對本土會計師事務(wù)所重塑形象、盡快做大以及加快發(fā)展，帶來巨大壓力。種種跡象已經(jīng)顯示，一些規(guī)模較小的本土會計師事務(wù)所開始尋找機會投身“五大”門下。而由于上市公司紛紛改聘“五大”，使部分規(guī)模相對較大并執(zhí)業(yè)很好的會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)出現(xiàn)受阻趨勢。如果中國會計行業(yè)的“代表”紛紛倒下，中國的會計行業(yè)是否將全軍覆沒？對于這一問題的關(guān)心和擔憂，正成為整個會計行業(yè)議論的話題。
“五大”真的可以絕對信賴嗎？有了“五大”出場就可以避免上市公司做假嗎？事實是，“五大”的金子招牌也不是絕對的熠熠生輝，2000年末美國最大的能源公司安龍的倒閉就使安達信遇到了麻煩，并遭遇誠信危機，類似的例子還可以舉出不少。不僅如此，一些業(yè)內(nèi)人士還指出，補充審計將給上市公司帶來不得不“兩次買單”的負擔。
不過，在當前的市場環(huán)境下，管理部門出臺此策也體現(xiàn)出不得已而為之的良苦用心。表面的“矯枉過正”，更多意在整頓和規(guī)范會計行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境。對此，有業(yè)內(nèi)人士指出，長期來看，這一政策對中國會計行業(yè)的發(fā)展是項利好。一批年輕的注冊會計師們紛紛表示，中國會計行業(yè)既不能因崇洋媚外而迷失自己，也不能因絕對排外而抵觸向國際同行學習的機遇。當前最重要的是，本土事務(wù)所要有足夠的實力、能力及魄力，在市場化的舞臺上，與“五大”同臺競技。
2002年，中國的注冊會計師，中國的會計師事務(wù)所，能否亮出一份份真正具有公信力的審計意見，不僅關(guān)系到證券市場的健康發(fā)展，同樣關(guān)系到中國注冊會計師行業(yè)的未來發(fā)展之路。
編者按：
〔1〕原文標題《中國注冊會計師承諾：我們不做假帳》空洞且引起同行網(wǎng)友強烈反感，所以修改了標題。本文標題葉沒有說明承諾方，似乎不甚合適。
�。�2）原文有如下CPA承諾事項未清晰說明承諾方，轉(zhuǎn)載時正文未包括承諾，附錄如下。
此外，我們的承諾：
不為保住客戶放棄原則。
我們的原則：
獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)原則，進一步牢固法律、規(guī)范、風險、服務(wù)的意識，履行盡責、勤勉的義務(wù)，提高質(zhì)量，防范風險。
我們的行動：
明確對應收帳款等詢證方法的確認要求，規(guī)定詢證一律要由審計人員自己發(fā)函，而對方也必須將回函傳真到事務(wù)所；
對客戶內(nèi)控制度審核更為重視，嚴格檢查內(nèi)控制度是否完整，內(nèi)部運行是否有漏洞、有瑕疵等，以確定上市公司的內(nèi)控制度是否健康完整？對存貨、固定資產(chǎn)的盤點提出更高的要求，使盤點不能流于形式；
在內(nèi)部管理上積極落實“三級復核”制度，建立質(zhì)量監(jiān)控體系，以避免最終的報告發(fā)生重大錯漏；
進一步加強員工職業(yè)道德教育，使員工敢對虛假報表說“不”；
將中注協(xié)頒發(fā)的《審計程序操作指南》，進一步細化、電腦化，并明確要求所有業(yè)務(wù)人員必須嚴格按照操作指南操作；
對報表進行分析性復核，比如對主要產(chǎn)品的利潤表進行嚴格審計，如果有科目與上年相比存在異常，要查利潤的來源；如果公司利潤的很大部分來源于某一個子公司，要對該子公司特別關(guān)注，并要求提供利潤來源的一系列證明。
相關(guān)熱詞： 注冊會計師
