第一次成為全社會如此聚焦的焦點，是因為被稱為證券市場“經(jīng)濟警察”的注冊會計師差不多已淪為“群起而攻之”的對象。而在風(fēng)聲鶴唳中，市場更加關(guān)注即將到來的2001年年度報告審計的含“金”量。
面對攙雜著憤懣、懷疑等種種復(fù)雜成分的各色目光，面對著一道道“金牌”應(yīng)聲而至的嚴(yán)格監(jiān)管，中國的會計師事務(wù)所能否從脫胎之痛的裂變中，走過肅殺的冬天，走向明媚的春天，以具有公信力的一份份公正的審計報告向市場證明：我們不做假帳？正是帶著這樣一份探詢和關(guān)注，記者日前走訪了幾大會計師事務(wù)所，也聆聽了注冊會計師們的心聲。
秣馬厲兵備戰(zhàn)年報
在這個冬季上海最冷的一天，記者來到了坐落在南京東路的新黃浦金融大廈四樓，這里是上海立信長江會計師事務(wù)所有限公司的所在地。一進門，記者便看到門口記事板上張貼著一份《保持獨立性，不準(zhǔn)炒股票》的通知。
在感受到滿室陽光溫暖的同時，在業(yè)界口碑卓著的立信長江董事、副主任會計師戴定毅以一貫的淡泊從容，介紹了事務(wù)所正在“備戰(zhàn)”年報的情況。
進一步強調(diào)風(fēng)險，是立信長江強化年報審計的表現(xiàn)。戴定毅介紹說，面對2001年年報的審計工作，事務(wù)所提出，一定要更加謹(jǐn)慎，嚴(yán)格注重質(zhì)量。據(jù)悉，審計客戶已達到48家上市公司的立信長江，在審計程序上將更加嚴(yán)密，對操作要求更加具體。比如，明確對應(yīng)收帳款等詢證方法的確認(rèn)要求，堅決禁止過去一些事務(wù)所的審計人員因時間緊、手續(xù)復(fù)雜等原因而通過客戶向?qū)Ψ桨l(fā)詢證的做法，規(guī)定詢證一律要由審計人員自己發(fā)函，而對方也必須將回函傳真到事務(wù)所。還有，對存貨、固定資產(chǎn)的盤點也提出更高的要求，使盤點不流于形式。同時，對客戶內(nèi)控制度審核更為重視，嚴(yán)格檢查內(nèi)控制度是否完整，內(nèi)部運行是否有漏洞、有瑕疵等，以確定上市公司的內(nèi)控制度是否健康完整。他表示，現(xiàn)在事務(wù)所的業(yè)務(wù)人員大多在外，對各家上市公司進行預(yù)審。從信息反饋看，上市公司2001年年報的規(guī)范程度明顯提高。
一樣的冬天，遍布于全國各地的其他會計師事務(wù)所正怎樣“如履薄冰”地奮戰(zhàn)年報？電話中，響起了浙江天健會計師事務(wù)所主任會計師胡少先略帶疲憊和沙啞的聲音，他一開口就說，會計審計是比較死板的工作，不能搞花架子，也沒有更多好談。據(jù)了解，浙江天健事務(wù)所在內(nèi)部管理上積極落實“三級復(fù)核”制度，建立質(zhì)量監(jiān)控體系，以避免最終的報告發(fā)生重大錯漏，同時事務(wù)所進一步加強員工職業(yè)道德教育，使員工敢對虛假報表說“不”，目前事務(wù)所的審計人員正在對客戶進行年報預(yù)查、存貨盤點等工作。而廣東一家頗具規(guī)模會計師事務(wù)所的有關(guān)人士也表示，公司將加強對新四項計提的提取、應(yīng)收帳款的確認(rèn)及存貨盤點等方面的監(jiān)督審計力度。
堅持獨立性是會計審計的核心原則，而勤勉盡責(zé)與合理懷疑應(yīng)是注冊會計師一以貫之的審計方法。對于新近出臺的關(guān)于因“拒絕調(diào)整”而被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的上市公司股票將被停牌處理的有關(guān)規(guī)定，胡少先認(rèn)為，有可能會形成注冊會計師與上市公司之間的矛盾沖突，不過如果上市公司有問題，注冊會計師在發(fā)表意見時，就應(yīng)該堅持原則，出具相應(yīng)的審計意見。另一會計師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人也明確表示，報表是上市公司做的，但審計意見是注冊會計師出的，會計師應(yīng)該考慮到自己承擔(dān)的責(zé)任和面對的風(fēng)險。
不為保住客戶放棄原則
獨立、客觀、公正是注冊會計師的執(zhí)業(yè)操守，但一直以來作為中介機構(gòu)的會計師事務(wù)所并沒有充分行使起“經(jīng)濟警察”的職責(zé)，有些被動屈服于來自政府、企業(yè)等方面的種種外在壓力，而有的則被利益驅(qū)動主動出賣良心，由此不僅注冊會計師的聲音普遍微弱無力，有些人竟淪為上市公司造假的幫兇。一位有著近20年從業(yè)生涯的注冊會計師感慨萬分地表示，盡管2001年疾風(fēng)暴雨般的猛烈沖擊對注冊會計師行業(yè)普遍是個沉重打擊，但從長遠發(fā)展來看，這一沖擊有利于中國會計行業(yè)盡快走向成熟和規(guī)范。
由銀廣夏事件引發(fā)的深圳中天勤會計師事務(wù)所因個別注冊會計師“肇事”而砸了整個事務(wù)所甚至全行業(yè)的牌子，無疑為眾多的事務(wù)所敲響了警鐘。作為本土事務(wù)所應(yīng)該如何吸取教訓(xùn)？浙江天健主任會計師胡少先認(rèn)為，每個事務(wù)所都要端正辦所宗旨，一定要堅持以質(zhì)量求生存、以質(zhì)量求發(fā)展的宗旨，恪守獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)原則，進一步牢固樹立法律、規(guī)范、風(fēng)險、服務(wù)的意識，履行盡責(zé)、勤勉的義務(wù)，提高質(zhì)量，防范風(fēng)險，從而為規(guī)范我國證券市場、促進上市公司健康發(fā)展做出貢獻。
道理很簡單，然而執(zhí)行起來卻不容易。正如胡少先所強調(diào)，規(guī)范的細(xì)則都有了，關(guān)鍵在于落實。在2001年報審計中，各家事務(wù)所將如何避免“銀廣夏現(xiàn)象”的發(fā)生？據(jù)悉，前面提到的那家廣東的事務(wù)所將中注協(xié)頒發(fā)的《審計程序操作指南》，進一步細(xì)化、電腦化，并明確要求所有業(yè)務(wù)人員必須嚴(yán)格按照操作指南操作，雖然這樣成本高、時間長。而上海立信長江事務(wù)所經(jīng)過仔細(xì)研究后，要求在2001年報的審計中必須對報表進行分析性復(fù)核，比如對主要產(chǎn)品的利潤表進行嚴(yán)格審計，如果有科目與上年相比存在異常，就要查利潤的來源，如果公司利潤的很大部分來源于某一個子公司，要對該子公司特別關(guān)注，并要求提供利潤來源的一系列證明。
只有短暫十幾年發(fā)展歷史的中國注冊會計師行業(yè)，在艱難成長過程中不可避免地走著一條曲折徘徊的道路，為了生存，他們中的一些往往難以跳出在收費高低間搖擺、在客戶多少間游移的窠臼。然而，注冊會計師權(quán)威的樹立，不僅需要經(jīng)驗的積累，更重要的是恪守執(zhí)業(yè)原則。怎樣才能讓審計這架天平不傾斜？戴定毅表示，市場經(jīng)濟下，中介機構(gòu)的服務(wù)要做到讓客戶滿意，但在追求質(zhì)量與客戶數(shù)量上，上海立信長江選擇質(zhì)量第一的原則，堅持質(zhì)量第一的標(biāo)準(zhǔn)。也就是說，“我們不希望放棄客戶，但不會為了保住客戶而放棄原則”。
讓市場優(yōu)勝劣汰
毫無疑問，2001年是中國注冊會計師的多事之秋，“假帳”事件的頻頻曝光，令一批帶“中”字背景的本土?xí)嫀熓聞?wù)所的公信力降到冰點。而正在中國會計行業(yè)走向最低迷之際，2000年末，管理部門發(fā)布的關(guān)于《A股公司實行補充審計的暫行規(guī)定》，意味著強大的“五大”憑借進一步擁有的“特許權(quán)”，將加快發(fā)展的步伐，如此，本來就弱小的本土事務(wù)所將何去何從，業(yè)內(nèi)一大批注冊會計師們對此深感迷茫。
一批德高望重的本土?xí)嫀熓聞?wù)所負(fù)責(zé)人坦言，在市場經(jīng)濟的環(huán)境和背景下，需要以市場化方式推動中國會計行業(yè)的優(yōu)勝劣汰，從而實現(xiàn)適者生存的良性循環(huán)態(tài)勢。他們認(rèn)為，中國的會計師事務(wù)所雖然已從計劃經(jīng)濟時代走向市場經(jīng)濟時期，但歷史的烙印、時代的胎記，短暫的十幾年很難抹掉。當(dāng)時鐘走向2002年，本土?xí)嫀熓聞?wù)所能否在新的一年中“逆風(fēng)飛揚”，中國會計業(yè)需要迎來一場深刻的變革。惟有打破堅冰，本土?xí)嫀熓聞?wù)所才能走出狹隘的地域、地區(qū)分割，才能從地區(qū)化走向國際化的廣闊市場。
而在這一艱難的整合和發(fā)展過程中，本土?xí)嫀熓聞?wù)所同樣離不開政策應(yīng)該的扶持和支持，在采訪中許多人這樣呼吁。他們擔(dān)心，補充審計這一暫行規(guī)定，在某種程度上將對本土?xí)嫀熓聞?wù)所重塑形象、盡快做大以及加快發(fā)展，帶來巨大壓力。種種跡象已經(jīng)顯示，一些規(guī)模較小的本土?xí)嫀熓聞?wù)所開始尋找機會投身“五大”門下。而由于上市公司紛紛改聘“五大”，使部分規(guī)模相對較大并執(zhí)業(yè)很好的會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)出現(xiàn)受阻趨勢。如果中國會計行業(yè)的“代表”紛紛倒下，中國的會計行業(yè)是否將全軍覆沒？對于這一問題的關(guān)心和擔(dān)憂，正成為整個會計行業(yè)議論的話題。
“五大”真的可以絕對信賴嗎？有了“五大”出場就可以避免上市公司做假嗎？事實是，“五大”的金子招牌也不是絕對的熠熠生輝，2000年末美國最大的能源公司安龍的倒閉就使安達信遇到了麻煩，并遭遇誠信危機，類似的例子還可以舉出不少。不僅如此，一些業(yè)內(nèi)人士還指出，補充審計將給上市公司帶來不得不“兩次買單”的負(fù)擔(dān)。
不過，在當(dāng)前的市場環(huán)境下，管理部門出臺此策也體現(xiàn)出不得已而為之的良苦用心。表面的“矯枉過正”，更多意在整頓和規(guī)范會計行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境。對此，有業(yè)內(nèi)人士指出，長期來看，這一政策對中國會計行業(yè)的發(fā)展是項利好。一批年輕的注冊會計師們紛紛表示，中國會計行業(yè)既不能因崇洋媚外而迷失自己，也不能因絕對排外而抵觸向國際同行學(xué)習(xí)的機遇。當(dāng)前最重要的是，本土事務(wù)所要有足夠的實力、能力及魄力，在市場化的舞臺上，與“五大”同臺競技。
2002年，中國的注冊會計師，中國的會計師事務(wù)所，能否亮出一份份真正具有公信力的審計意見，不僅關(guān)系到證券市場的健康發(fā)展，同樣關(guān)系到中國注冊會計師行業(yè)的未來發(fā)展之路。
編者按：
〔1〕原文標(biāo)題《中國注冊會計師承諾：我們不做假帳》空洞且引起同行網(wǎng)友強烈反感，所以修改了標(biāo)題。本文標(biāo)題葉沒有說明承諾方，似乎不甚合適。
�。�2）原文有如下CPA承諾事項未清晰說明承諾方，轉(zhuǎn)載時正文未包括承諾，附錄如下。
此外，我們的承諾：
不為保住客戶放棄原則。
我們的原則：
獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)原則，進一步牢固法律、規(guī)范、風(fēng)險、服務(wù)的意識，履行盡責(zé)、勤勉的義務(wù)，提高質(zhì)量，防范風(fēng)險。
我們的行動：
明確對應(yīng)收帳款等詢證方法的確認(rèn)要求，規(guī)定詢證一律要由審計人員自己發(fā)函，而對方也必須將回函傳真到事務(wù)所；
對客戶內(nèi)控制度審核更為重視，嚴(yán)格檢查內(nèi)控制度是否完整，內(nèi)部運行是否有漏洞、有瑕疵等，以確定上市公司的內(nèi)控制度是否健康完整？對存貨、固定資產(chǎn)的盤點提出更高的要求，使盤點不能流于形式；
在內(nèi)部管理上積極落實“三級復(fù)核”制度，建立質(zhì)量監(jiān)控體系，以避免最終的報告發(fā)生重大錯漏；
進一步加強員工職業(yè)道德教育，使員工敢對虛假報表說“不”；
將中注協(xié)頒發(fā)的《審計程序操作指南》，進一步細(xì)化、電腦化，并明確要求所有業(yè)務(wù)人員必須嚴(yán)格按照操作指南操作；
對報表進行分析性復(fù)核，比如對主要產(chǎn)品的利潤表進行嚴(yán)格審計，如果有科目與上年相比存在異常，要查利潤的來源；如果公司利潤的很大部分來源于某一個子公司，要對該子公司特別關(guān)注，并要求提供利潤來源的一系列證明。
相關(guān)熱詞： 注冊會計師
